Is de B.V. (nog) wel de juiste rechtsvorm voor uw onderneming?

De omstandigheden kunnen zich zo ontwikkelen dat wijziging van de rechtsvorm gewenst is. Te denken valt aan een structureel hogere (dan wel lagere) winst, bijvoorbeeld door nieuwe respectievelijk afgestoten deelactiviteiten, wijzigingen in de fiscale wetgeving en in de financiële omstandigheden in de privé sfeer.  

Bij de keuze en eventuele wijziging van de rechtsvorm van uw onderneming spelen een aantal overwegingen een rol. Deskundige begeleiding op zowel fiscaal als juridisch gebied is hierbij van groot belang.  

Een aantal van belang zijnde overwegingen zijn:

• Belastingvoordeel
  Hierbij speelt het verschil in tarief voor de heffing van vennootschaps- en inkomstenbelasting een rol, maar ook het bestaan van bepaalde fiscale faciliteiten. Een richtgetal voor de minimale winst waarbij een B.V. voordeel zal bieden is in zijn algemeenheid niet te geven. Een en ander is immers afhankelijk van tal van omstandigheden, bijvoorbeeld het al of niet meewerken van uw echtgenoot. Afhankelijk van het aantal uren en de wijze waarop meegewerkt wordt kan toepassing van meewerkaftrek, het verstrekken van een arbeidsbeloning of het aangaan van een man-vrouw-firma de grens waarbij een B.V. fiscaal voordeliger wordt steeds hoger leggen. Een op uw omstandigheden gebaseerde berekening is voor deze overweging van belang. 
  
  

• Salaris
  Het salaris van een directeur-grootaandeelhouder moet op zakelijke grondslag te worden vastgesteld en in principe ten minste € 39.000 per jaar te bedragen. Een gevolg hiervan kan zijn dat een beperkter deel van de winst in de B.V. overblijft waarvoor het tariefvoordeel tussen inkomsten- en vennootschapsbelasting geldt.
  
  

• Verplichtingen verbonden aan de betreffende rechtsvorm
  Voorbeeld hiervan is dat alle rechtshandelingen tussen directeur-grootaandeelhouder en zijn B.V. in notulen dienen te worden vastgelegd. De directeur-grootaandeelhouder heeft minder flexibiliteit van handelen. Onder meer dient uitgaande van zakelijke overwegingen een salaris te worden vastgesteld. Heeft de directeur-grootaandeelhouder voor privé bestedingen meer geld uit de B.V. nodig, dan dient hij een leningovereenkomst met zijn B.V. aan te gaan en rente te betalen. Kan hij deze lening niet meer terugbetalen, dan zal de fiscus de lening kunnen gaan aanmerken als een dividenduitkering aan de directeur-grootaandeelhouder, waarover deze belasting moet betalen. Dit komt meestal slecht uit. Met een eenmanszaak doet dit probleem zich niet voor. 
  
  

• Oudedagsvoorziening
  Drijft u een eenmanszaak of vennootschap onder firma, dan kunt u gebruik maken van de fiscale oudedagsreserve (FOR). U kunt een percentage van de winst tot een maximaal bedrag reserveren. De dotaties zijn aftrekbaar van uw belastbaar inkomen. De reservering mag in totaal niet boven het eigen vermogen van de onderneming uitkomen. Als directeur-grootaandeelhouder van een B.V. kunt u net als andere werknemers een pensioenverzekering afsluiten. Ook kunt u zelf een pensioenvoorziening in uw B.V. opbouwen. De premies of dotaties zijn afhankelijk van salaris, leeftijd en diensttijd en mogen onafhankelijk van uw winst of vermogen worden afgetrokken. 
  
  

• Continuïteit en bedrijfsopvolging
  De aandelen van een besloten vennootschap zijn in principe veel eenvoudiger aan derden over te dragen dan een eenmanszaak. Bij staking van een eenmanszaak spelen fiscale aspecten als het afrekenen van stakingswinst en mogelijkheden van doorschuiven een rol.

Natuurlijk kan in bepaalde situaties het afschermen van bepaalde (financiële) risico’s ook reden vormen voor een B.V. te (blijven) kiezen.  

Uw eenmanszaak kunt u op grond van deze overwegingen inbrengen in een B.V. Fiscaal kunt u daarbij zoals bekend kiezen tussen "ruisende" en "geruisloze" inbreng. Bij ruisende inbreng moet u over de meerwaarde van de eenmanszaak bij inbreng in uw B.V. met de fiscus afrekenen. Van de aan te geven stakingswinst kunt u wel een klein bedrag aan stakingsvrijstelling aftrekken. Verder kunt u tot bepaalde grenzen voor de stakingswinst een lijfrenteverzekering afsluiten bij een verzekeringsmaatschappij. Zo´n lijfrente geeft recht op een periodieke uitkering vanaf een af te spreken moment. De premie is aftrekbaar en compenseert dus de belaste stakingswinst. De uitkeringen zijn te zijner tijd belast - maar door de spreiding vaak tegen een lager tarief! Die lijfrente kunt u echter ook bij uw eigen B.V. bedingen, zodat u geen premie hoeft af te storten. Hierdoor wordt de belastingheffing over de stakingswinst uitgesteld totdat de lijfrente tot uitkering komt - bijvoorbeeld vanaf uw pensioendatum.

 Bij "geruisloze" inbreng hoeft u niet af te rekenen met de fiscus over de in de onderneming aanwezige goodwill en stille reserves. De B.V. gaat fiscaal door met de boekwaarden van uw eenmanszaak.  

Heeft u een B.V. dan kunt u op een gegeven moment tot de conclusie komen dat u deze verder beter als eenmanszaak kunt gaan drijven. Deze terugkeer kan ook weer fiscaal "ruisend" of "geruisloos".

De keuze tussen fiscaal ruisende of geruisloze inbreng of terugkeer dient te stoelen op een berekening gebaseerd op úw situatie. Hierbij zijn wij u graag van dienst.  

Wijzigingen in 2007 en 2008

Vanaf 2007 zouden een paar hindernissen om een B.V. op te richten worden afgeschaft, maar de behandeling in de Eerste Kamer liet op zich wachten.
Zo hoeft het minimale bedrag dat als aandelenkapitaal gestort moet worden niet meer € 18.000 te zijn. Er kan met een lager bedrag worden volstaan.

Voorheen zag men dit bedrag als garantie voor de crediteuren van de B.V. Die konden dan nog tenminste dit bedrag op de aandeelhouder verhalen. Uit de praktijk bleek dat veelal dit bedrag direct na de oprichting weer werd opgenomen door de oprichter / directeur-grootaandeelhouder (dga), zodat het daadwerkelijk storten van het aandelenkapitaal in feite maar een schijnzekerheid gaf voor de eventuele schuldeisers waar deze regeling voor bedoeld was.

Ook de bankverklaring dat het bedrag van ten minste € 18.000 daadwerkelijk gestort was op een bankrekening ten name van de op te richten B.V. hoeft dus niet meer.

Bij inbreng van een bestaande onderneming (waarvan de winst in de inkomstenbelasting werd aangegeven) in een B.V. waarbij de waarde van die onderneming al ten minste € 18.000 was, hoefde het bedrag van € 18.000 niet contant te worden gestort op een bankrekening ten name van de op te richten B.V., maar kon de waarde van de in te brengen onderneming (inclusief meerwaarde van bijvoorbeeld onroerend goed een goodwill) zelf als kapitaal dienen. Wel moest een accountantsverklaring worden opgenomen bij de beschrijving van de waarde van de onderneming, waarin de accountant verklaarde dat deze waarde volgens de door de cliënt opgestelde beschrijving tenminste het bedrag van het te storten aandelenkapitaal vertegenwoordigde. Ook dat is afgeschaft, er hoeft geen accountantsverklaring meer overlegd te worden.

Verder is de z.g. blokkeringsregeling niet meer verplicht. Wanneer iemand zijn aandelen in een B.V. wilde verkopen diende hij deze eerst aan de andere aandeelhouders aan te bieden. Hét kenmerk van de B.V. waaraan zij ook haar naam te danken heeft (besloten vennootschap). Verder is er het een en ander gewijzigd in het aanstellen van een bestuurder.

Vanaf 2008 wordt het salaris van de directeur-grootaandeelhouder niet meer in de loonheffing betrokken. Er hoeft dus geen loonstrook meer geproduceerd te worden. Het inkomen moet nu rechtstreeks op de aangifte inkomstenbelasting aangegeven worden. De dga is dan dus geen (fictieve) werknemer meer. Wel kan een pensioenregeling (al dan niet in eigen beheer) blijven bestaan c.q worden getroffen.